Отчет о прибылях и убытках за 2002 год

   Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050)

     Выручка от продаж (строка 010)

     Себестоимость проданных товаров (строка 020)

     Коммерческие расходы (строка 030)

     Управленческие расходы (строка 040)

     Операционные доходы и расходы

     Проценты к получению и уплате (строки 060 и 070)

     Доходы от участия в других организациях (строка 080)

     Прочие операционные доходы и расходы (строки 090 и 100)

     Внереализационные доходы и расходы (строки 120 и 130)

     Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (строка150)

     Чрезвычайные доходы и расходы (строки 170 и 180)

     Справочные данные (строки 201-204)

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) все доходы и расходы сгруппированы в том порядке, который предусмотрен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и 33н).

Эта форма включает в себя следующие виды доходов и расходов:

- по обычным видам деятельности (строки 010-050);

- операционные (строки 060-100);

- внереализационные (строки 120-160);

- чрезвычайные (строки 170 и 180).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050)

Выручка от продаж (строка 010)

По строке 010 отразите доходы, полученные вашей фирмой от обычных видов деятельности. Как сказано в ПБУ 9/99, такими доходами считают выручку от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Все эти доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи". В строке 010 указывают кредитовый оборот по этому счету за вычетом:

- НДС (дебетовый оборот по субсчету 90-3);

- акцизов (дебетовый оборот по субсчету 90-4);

- экспортных пошлин (дебетовый оборот по субсчету 90-5);

- налога с продаж (дебетовый оборот по субсчету 90-6).

Обратите внимание: к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других фирм, продажи ценных бумаг, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Такие доходы отражают в строке 010, если их получение является предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считают операционными и отражают в строках 080 или 090 формы N 2.

Выручку указывают по строке 010 после того, как право собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) перешло к покупателю (заказчику). Оплачена отгруженная продукция (выполненные работы, оказанные услуги) или нет, значения не имеет.

Пример 1.

В 2002 году ООО "Пассив" отгрузило ЗАО "Актив" продукцию собственного производства на сумму 800 000 руб. (без НДС). За отгруженную продукцию "Актив" заплатил только 200 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 51 Кредит 62

- 20 000 руб. - получена частичная оплата от покупателя.

Несмотря на то что продукция оплачена не полностью, по строке 010 формы N 2 за 2002 год отражают выручку в сумме 800 000 руб.

Если выручка от какого-либо вида деятельности превышает 5 процентов ее общей суммы, в строках 011-013 формы N 2 нужно сделать соответствующую расшифровку.

Пример 2.

В 2002 году ЗАО "Актив" получило выручку в сумме 3 600 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от продажи собственной продукции - 2 400 000 руб.;

- от продажи покупных товаров - 1 200 000 руб.

Выручка от продажи каждого вида ценностей (готовой продукции и покупных товаров) превышает 5 процентов от общей суммы выручки за 2002 год. Поэтому, в форме N 2 за 2002 год бухгалтер "Актива" должен указать:

- по строке 010 - общую сумму выручки в размере 3 600 000 руб.;

- по строке 011 - выручку от продажи собственной продукции в размере 2 400 000 руб.;

- по строке 012 - выручку от продажи товаров в размере 1 200 000 руб.

Себестоимость проданных товаров (строка 020)

По строке 020 отразите расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 формы N 2. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с производством продукции и покупкой проданных товаров. Также такими расходами являются затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Если выручка фирмы по какому-либо виду деятельности составляет более 5 процентов от ее общей суммы, то соответствующие расходы расшифровывают по строкам 021-023.

Пример 3.

В 2002 году ЗАО "Актив" получило выручку в сумме 3 600 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от продажи собственной продукции - 2 400 000 руб.;

- от продажи покупных товаров - 1 200 000 руб.

Выручка от продажи каждого вида ценностей (готовой продукции и покупных товаров) превышает 5 процентов от общей суммы выручки за 2002 год. Следовательно, расходы, связанные с производством продукции и продажей товаров, должны быть расшифрованы по строкам 021 и 022.

В 2002 году расходы "Актива" составили 3 000 000 руб., в том числе:

- по производству собственной продукции - 2 000 000 руб.;

- по приобретению товаров - 1 000 000 руб.

В форме N 2 за 2002 год "Актив" должен указать:

- по строке 020 - общую сумму расходов - 3 000 000 руб.;

- по строке 011 - расходы по производству собственной продукции - 2 000 000 руб.;

- по строке 012 - расходы по покупке проданных товаров - 1 000 000 руб.

Обратите внимание: по строке 020 могут отражаться и общехозяйственные расходы, если учетная политика фирмы не предусматривает их списание непосредственно в дебет счета 90-2.

Коммерческие расходы (строка 030)

По этой строке укажите сумму расходов, связанных с продажей готовой продукции или товаров, учтенную на счете 44 и списанную в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Сумму таких расходов отражают в круглых скобках.

По счету 44 торговые фирмы учитывают все расходы, связанные с продажей товаров (заработная плата персонала, расходы по аренде помещений, амортизация основных средств и т.д.). Эти расходы должны ежемесячно списываться со счета 44. Исключение - транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы (эти расходы отражают по строке 030, если они не включены в покупную стоимость товаров).

В бухгалтерском учете транспортные расходы можно списывать двумя способами:

- в полном объеме (в этом случае всю сумму расходов отражают по строке 030);

- пропорционально себестоимости проданных товаров (в этом случае по строке 030 отражают расходы, которые относятся к проданным товарам).

Обратите внимание: в налоговом учете торговой фирмы транспортные расходы можно списывать только вторым способом. Поэтому, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, транспортные расходы нужно списывать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (то есть пропорционально проданным товарам). Этот порядок подробно изложен в статье 320 НК РФ.

Способ списания транспортных расходов указывают в "бухгалтерской" учетной политике фирмы.

Пример 4.

Учетной политикой торговой фирмы ЗАО "Актив" предусмотрено, что транспортные расходы списываются пропорционально проданным товарам. Сумма транспортных расходов (без НДС) за 2002 год составила 80 000 руб. Сумма транспортных расходов, которая относится к товарам, реализованным в 2002 году, составила 68 000 руб.

При списании этих расходов бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 68 000руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Эта сумма отражается в форме N 2 по строке 030 и относится в налоговом учете в уменьшение облагаемой прибыли.

Оставшаяся сумма транспортных расходов в размере 12 000 руб. (80 000 - 68 000) остается числиться на счете 44 и указывается по строке 213 бухгалтерского баланса.

Производственные фирмы указывают по строке 030 все расходы, связанные с продажей готовой продукции (заработная плата менеджеров по продажам, затраты на рекламу, затраты на упаковку и транспортировку готовой продукции и т.д.). Такие расходы также учитывают на счете 44.

В бухгалтерском учете производственной (неторговой) фирмы расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

- все расходы в полном объеме;

- расходы на упаковку и транспортировку - с распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу - в полном объеме.

В налоговом учете производственной организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ).

К прямым расходам относят: материальные расходы; расходы на оплату труда персонала, занятого в процессе производства, а также суммы единого социального налога; амортизацию по основным средствам (нематериальным активам), используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст.319 НК РФ).

Чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике.

Управленческие расходы (строка 040)

Строку 040 заполняют производственные фирмы, а также организации, выполняющие работы (оказывающие услуги). К управленческим расходам относят затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, содержание имущества общехозяйственного назначения, оплату аудиторских услуг и т.п.

Управленческие расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок их списания и отражения в бухгалтерской отчетности зависит от того, каким способом формируют себестоимость продукции (работ, услуг):

- по сокращенной себестоимости;

- по полной производственной себестоимости.

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) первым способом, общехозяйственные расходы полностью списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". В этой ситуации по строке 040 в круглых скобках указывают всю сумму таких расходов.

Пример 5.

Учетной политикой ООО "Пассив" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. Общехозяйственные расходы "Пассива" за 2002 год составили 84 000 руб.

При списании общехозяйственных расходов бухгалтер "Пассива" сделал запись:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 84 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.

Сумма общехозяйственных расходов в размере 84 000 руб. отражается по строке 040 формы N 2 за 2002 год.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) вторым способом, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов 20, 23, 29. В этом случае сумму этих расходов по строке 040 не отражают, а указывают по строке 020 формы N 2.

Операционные доходы и расходы

Проценты к получению и уплате (строки 060 и 070)

По строке 060 отразите суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием фирмы в уставных капиталах других организаций, а также с ведением совместной деятельности. В этой строке укажите проценты, полученные:

- по облигациям;

- по депозитам;

- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах;

- за предоставление денег (другого имущества) по договору займа и т.д.

Такие доходы учитывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

По строке 070 отражают проценты, которые должна заплатить фирма за полученные кредиты и займы. Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и указывают в форме N 2 в круглых скобках.

Пример 6.

ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке. Банк ежемесячно начисляет "Активу" проценты за пользование денежными средствами. Общая сумма процентов, начисленная за 2002 год, составила 8000 руб.

В ноябре 2002 года "Актив" получил по договору займа 1 000 000 руб. на один месяц. Деньги получены на пополнение оборотных средств. За пользование займом фирма должна заплатить 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен указать в форме N 2 за 2002 год:

- по строке 060 - проценты, начисленные банком, в сумме 8000 руб.;

- по строке 070 - проценты, начисленные за пользование займом, в сумме 30 000 руб.

Обратите внимание: в строке 070 не указывают проценты по кредитам (займам), полученным для покупки того или иного имущества. Расходы на уплату процентов по таким кредитам включают в себестоимость приобретенных ценностей (если они начислены до их оприходования).

В налоговом учете расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида включают в состав внереализационных расходов. При этом неважно, на какие цели были получены кредитные или заемные средства (на пополнение оборотных средств, приобретение товарно-материальных ценностей, основных средств и т.д.).

Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, попытайтесь договориться с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: "На пополнение оборотных средств". Тогда проценты будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

По строке 080 отразите:

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности.

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности фирмы, то доходы, полученные от этого вида деятельности, указывают в строке 010 формы N 2. Это же правило распространяется на доходы, полученные от совместной деятельности.

Прочие операционные доходы и расходы (строки 090 и 100)

По строке 090 укажите доходы:

- от сдачи имущества в аренду;

- от предоставления прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).

Указанные доходы отражают в строке 090 за вычетом НДС и налога с продаж (если доходы облагаются этими налогами).

Обратите внимание: поступления от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на интеллектуальную собственность указывают по строке 090, если получение таких доходов не связано с обычной деятельностью фирмы. В противном случае их отражают в строке 010 формы N 2.

В строку 100 вписывают расходы, связанные:

- со сдачей имущества в аренду;

- предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- продажей прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- оплатой услуг банков.

Все суммы указывают по строке 100 в круглых скобках.

Пример 7.

В ноябре 2002 года ООО "Пассив" продало материалы за 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Себестоимость материалов - 200 000 руб. Расходы, связанные с их продажей (погрузка, доставка до склада покупателя и т.д.), составили 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен указать в форме N 2 за 2002 год:

- по строке 090 - доход от продажи материалов за вычетом НДС - 300 000 руб. (360 000 - 60 000);

- по строке 100 - себестоимость материалов и сумму расходов по их продаже - 230 000 руб. (200 000 + 30 000).

Внереализационные доходы и расходы (строки 120 и 130)

В строке 120 укажите:

- штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- доходы, связанные с возмещением убытков, причиненных вашей фирме;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумму дооценки активов (например, товаров);

- другие внереализационные доходы.

Если те или иные внереализационные доходы облагаются НДС, то в строке 120 формы N 2 их указывают за вычетом этого налога.

По строке 130 укажите:

- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров;

- расходы, связанные с возмещением причиненных фирмой убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумму уценки активов;

- затраты на ведение дел в судах;

- прочие внереализационные расходы.

Суммы внереализационных расходов отражают по строке 130 в круглых скобках.

Пример 8.

На валютном счете ЗАО "Актив" числится 600 000 долл. США. Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на момент зачисления денег - 31,43 руб./USD;

- на 31 декабря 2002 года - 31,90 руб./USD.

В IV квартале 2002 года "Актив" списал дебиторскую задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен отразить эти операции записями:

Дебет 52 Кредит 91-1

- 282 000 руб. (600 000 USD х (31,90 руб./USD - 31,43 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 200 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 007

- 200 000 руб. - учтена списанная дебиторская задолженность за балансом.

В форме N 2 за 2002 год бухгалтер "Актива" должен указать:

- по строке 120 - положительную курсовую разницу - 282 000 руб.;

- по строке 130 - сумму списанной дебиторской задолженности - 200 000 руб.

Налог на прибыль и иные аналогичные

обязательные платежи (строка 150)

По строке 150 укажите сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за 2002 год. Также в эту строку следует вписать суммы штрафных санкций, начисленных вашей фирме за нарушения налогового законодательства.

Обратите внимание: в 2002 году строку 150 следует заполнять на основании данных налогового учета. Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 150 в круглых скобках.

Чрезвычайные доходы и расходы (строки 170 и 180)

Чрезвычайными доходами и расходами считают поступления и затраты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение своих обязательств партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т.п.);

- отсутствие у предприятия необходимых денежных средств.

По строке 170 укажите общую сумму чрезвычайных доходов (поступлений, возникших в результате непредвиденных обстоятельств):

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества фирмы, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных фирмой в результате чрезвычайных обстоятельств.

В налоговом учете такие поступления учитывают в составе внереализационных доходов.

По строке 180 укажите общую сумму чрезвычайных расходов (затрат, возникших в результате непредвиденных обстоятельств):

- остаточную стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (чрезвычайных ситуаций), уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Обратите внимание: факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За таким подтверждением необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий подобных обстоятельств (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т.д.).

Справочные данные (строки 201-204)

Эти строки заполняют акционерные общества. Здесь указывают данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну привилегированную или обыкновенную акцию, а также данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в 2003 году.

При заполнении этих строк следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

В. Мещеряков,

глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г.