  |
 |
 |
   |
 | |
|
|
| ||||||
          |
|
Новые главы Налогового кодекса Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) Налог на добавленную стоимость Налог на пользователей автодорог Уплата налога малыми предприятиями Налог на добычу полезных ископаемых ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности"
ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские,
ПБУ "Учет финансовых вложений"
Новые главы Налогового кодекса
С 1 января 2003 года вступили в силу сразу три новых главы Налогового кодекса: - Упрощенная система налогообложения (глава 26.2); - Единый налог на вмененный доход (глава 26.3); - Транспортный налог (глава 28). Две последние главы вводятся в действие местными законами. Транспортный налог не будет взиматься на той территории, где соответствующий местный закон не будет принят до 1 декабря 2002 года. Единый налог на вмененный доход может быть введен в действие не только с начала года, но и со II, III или IV квартала 2003 года. Поэтому соответствующий местный закон может быть принят и в 2003 году.
Упрощенная система налогообложения
Если ваша фирма перешла на "упрощенку", она не будет платить: - налог на прибыль; - НДС; - налог с продаж; - налог на имущество; - ЕСН. Вместо них нужно будет уплачивать лишь единый налог. Остальные налоги придется платить в обычном порядке. Также вы должны будете платить взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Единый налог можно рассчитывать двумя способами: - исходя из полученных доходов (налог платится по ставке 6% от дохода); - исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов (налог платится по ставке 15%). Каким способом рассчитывать налог, фирма выбирает самостоятельно. Независимо от способа уплаты налога в доходы включают выручку от продаж и внереализационные доходы. При расчете налога вторым способом в расходы включают только те затраты, которые упомянуты в статье 346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание: если фирма платит налог первым способом, то сумма взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму единого налога, которую надо заплатить в бюджет. Причем взносы по пенсионному страхованию не могут уменьшать сумму единого налога более чем в два раза. Если фирма платит налог вторым способом, сумму взносов включают в расходы.
Пример 1. В 2003 году ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения. За I квартал выручка фирмы составила 360 000 руб. (НДС и налогом с продаж не облагается). Расходы фирмы составили 120 000 руб. (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование). За этот период "Пассив" заплатил взносы на обязательное страхование в сумме 6 400 руб. Чтобы упростить пример, порядок расчета взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматривается. Ситуация 1 ООО "Пассив" рассчитывает единый налог исходя из полученной выручки. Сумма налога, которая должна быть начислена к уплате в бюджет, составит: 360 000 руб. х 6% = 21 600 руб. Налог нужно уменьшить на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Сумма единого налога, которую надо заплатить, составит: 21 600 руб. - 6 400 руб. = 15 200 руб. Общая сумма платежей фирмы (единый налог и взносы по страхованию) составит 21 600 руб. (15 200 + 6 400). Ситуация 2 ООО "Пассив" рассчитывает единый налог исходя из разницы между доходами и расходами. Сумма налога, которая должна быть начислена к уплате в бюджет, составит: (360 000 руб. - 120 000 руб. - 6400 руб.) х 15% = 35 040 руб. Общая сумма платежей фирмы (единый налог и взносы по страхованию) составит 41 440 руб. (35 040 + 6 400).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Ваша фирма должна в обязательном порядке перейти на уплату ЕНВД, если она ведет деятельность, которая облагается этим налогом (например, оказывает бытовые услуги). Полный перечень таких видов деятельности есть в статье 346.26 Налогового кодекса. Если ваша фирма платит единый налог, она освобождается: - от налога на прибыль; - от НДС; - от налога с продаж; - от налога на имущество; - от ЕСН. Все остальные налоги нужно платить в обычном порядке. Также нужно платить взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает ЕНВД, начисленный к уплате в бюджет. Однако этот вычет не может снизить сумму налога более чем в два раза.
Единым
налогом облагается вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по
расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса.
Вмененный доход рассчитывают так:
Базовая доходность и показатели, характеризующие тот или иной вид деятельности (количество работников фирмы, размер торговой площади и т.д.), указаны в статье 346.29 Налогового кодекса. С 2003 года будет три коэффициента базовой доходности: 1) К1 - он учитывает месторасположение объекта (магазина, химчистки, автосалона и т.д.), где работает фирма, и зависит от стоимости земли, на которой находится объект. Стоимость земли установлена в Государственном земельном кадастре; 2) К2 - он учитывает прочие особенности деятельности фирмы (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти; 3) К3 - это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Его будет публиковать Госкомстат.
ЕНВД начисляют по ставке 15 процентов.
Сумму налога за квартал рассчитывают так:
Пример 2. Площадь торгового зала кафе "Ильинка" - 39 кв. м. В кафе работают восемь человек. За I квартал 2003 года сотрудникам кафе начислена заработная плата в сумме 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 700 руб. Предположим, что коэффициенты К1, К2, К3 равны 1. Месячная базовая доходность для этого вида деятельности - 700 руб. на 1 кв.м. торговой площади. Месячный вмененный доход кафе составит: 700 руб. х 39 кв.м х 1 х 1 х 1 = 27 300 руб. Сумма ЕНВД за I квартал 2003 года будет равна: 22 400 руб. х 3 мес. х 15% = 12 285 руб. Бухгалтер кафе имеет право уменьшить сумму ЕНВД на взносы по обязательному пенсионному страхованию. Сумма взносов не может уменьшать налог больше чем на 50 процентов: 12 285 руб. х 50% = 6 143 руб. По итогам I квартала кафе должно заплатить: - ЕНВД в сумме 6 143 руб. (12 285 - 6 143); - взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 700 руб. Более подробно о том, как рассчитать этот налог, вы можете узнать из декабрьского номера журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 год.
Транспортный налог заменит налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц (в части налогообложения самолетов, катеров и яхт). Налогом будут облагаться автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, катера, а также другие водные и воздушные транспортные средства. Объектом налогообложения является: - по автотранспорту, имеющему двигатель, - мощность двигателя в лошадиных силах; - по водному несамоходному транспорту - валовая вместимость; - по другому транспорту - единица транспортного средства. Ставки транспортного налога указаны в статье 361 Налогового кодекса. Региональные законы эти ставки могут увеличивать или уменьшать, но не более чем в пять раз.
Пример 3. ООО "Пассив" имеет на балансе автомобиль ВАЗ-2104. Мощность двигателя автомобиля - 75 л.с. В регионе, где работает фирма, для автомобилей установлена ставка транспортного налога в размере 5 руб./л.с. Сумма транспортного налога за 2003 год составит: 75 л.с. х 5 руб./л.с. = 375 руб. Подробнее о том, как рассчитать транспортный налог, вы можете узнать из декабрьского номера журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 год.
В 2003 году налог на прибыль между
бюджетами различных уровней распределяется по-новому:
Обратите на это внимание, когда будете заполнять платежные поручения на перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал 2003 года.
Налог на добавленную стоимость
С 1 января сократился перечень услуг, которые облагаются НДС по льготной ставке 10 процентов. Из этого перечня будут исключены: - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книг; - услуги, связанные с производством периодических печатных изданий и книг; - редакционные и издательские услуги; - услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в печатных СМИ. В 2003 году все эти услуги облагают НДС по ставке 20 процентов.
С 1 января повышены ставки налога почти по всем подакцизным товарам. Так, этиловый спирт облагается по ставке 16 руб. 20 коп. за 1 литр (в 2002 году - 14 руб. 11 коп.), алкогольная продукция с содержанием спирта более 25 процентов - по ставке 114 руб. (в 2002 году - 98 руб. 78 коп.) и т.д. Исключение - природный газ. По нему ставки акцизов не изменились. Из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия. С нового года они акцизами не облагаются. Кроме того, с 1 января действует новый порядок уплаты акцизов по нефтепродуктам. Если в 2002 году акцизами облагали операции по продаже нефтепродуктов, то теперь акциз платится при их покупке. Некоторые фирмы и предприниматели будут платить акциз при использовании нефтепродуктов для собственных нужд. Изменились и сроки уплаты акцизов. Так, срок уплаты акциза по нефтепродуктам будет зависеть от вида свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выданного вашей фирме. Если у вас есть свидетельство на оптовую продажу, то акциз надо заплатить не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если на розничную - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Напомним, что налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.
Налог на пользователей автодорог
С 1 января 2003 года налог на пользователей автомобильных дорог отменен. Однако до 15 января 2003 года всем фирмам (за исключением малых предприятий) нужно рассчитаться с бюджетом по этому налогу. Порядок уплаты налога зависит от способа расчета выручки от реализации. Напомним, что таких способов два: - "по отгрузке"; - "по оплате".
Если ваша фирма считала налог "по отгрузке", вы должны начислить налог исходя из стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 31 декабря 2002 года (включительно). Налог по итогам 2002 года нужно перечислить в бюджет не позднее 15 января 2003 года.
Пример 4. ЗАО "Актив" выпускает мебель. Продажная стоимость мебели, отгруженной покупателям в 2002 году, составила 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.). "Актив" рассчитывает налог на пользователей автодорог "по отгрузке". По итогам 2002 года "Актив" должен заплатить налог в сумме: (3 600 000 руб. - 600 000 руб.) х 1% = 30 000 руб. По состоянию на 15 декабря 2002 года фирма перечислила в бюджет налог на пользователей автодорог в сумме 22 700 руб. До 15 января 2003 года "Активу" нужно доплатить налог в сумме 7 300 руб.(30 000 - 22 700).
Фирмы, которые рассчитывают налог "по оплате", должны определить его сумму исходя: - из выручки, поступившей в 2002 году; - из дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции (работам, услугам), образовавшейся на 1 января 2003 года. Если у вас есть дебиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах или иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на 1 января 2003 года. За 2002 год налог перечисляется в бюджет не позднее 15 января 2003 года. Пример 5. ООО "Пассив" производит обувь. Фирма рассчитывает выручку "по оплате". Стоимость продукции установлена в долларах США. В 2002 году "Пассив" отгрузил покупателям продукцию на 120 000 USD (в том числе НДС - 20 000 USD). Задолженность покупателей по отгруженной и неоплаченной продукции на 31 декабря 2002 года составила 48 000 USD (в том числе НДС - 8 000 USD). Предположим, что курс доллара США на 1 января 2003 года составил - 31,98 руб./USD. Сумма налога на пользователей автодорог, которую надо доплатить по итогам 2002 года, составит: ((48 000 USD - 8000 USD) х 31,98 руб./USD) х 1% = 12 792 руб.
Уплата налога малыми предприятиями
Малые предприятия независимо от способа определения выручки от реализации ("по отгрузке" или "по оплате") должны уплатить налог за 2002 год до 10 апреля 2003 года.
Налог на добычу полезных ископаемых
По налогу на добычу полезных ископаемых изменился налоговый период. Теперь он будет равен календарному месяцу (в 2002 году налоговый период - квартал). Изменился и срок уплаты налога. Его нужно будет перечислить не позднее 25-го числа того месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом (в 2002 году его платят в последний день каждого месяца).
С 1 января 2003 года ставки земельного налога увеличены на 80 процентов (ст.7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).
В 2002 году в некоторых регионах взимался сбор на содержание пожарной охраны. Сбор начислялся по ставке 0,5 процента с расходов фирмы по строительству, капитальному ремонту или реконструкции зданий. С 1 января 2003 года этот сбор отменен (определение Конституционного Суда от 9 апреля 2002 г. N 82-О).
Как известно, в 2002 году местные власти могли повышать ставки налога на игорный бизнес без каких-либо ограничений. Суд решил, что такое положение не конституционно (определение Конституционного Суда от 9 апреля 2002 г. N 69-О). Поэтому с 1 января 2003 года этот налог может взиматься лишь по тем ставкам, которые указаны в статье 5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".
Изменения затронули и формы бухгалтерской отчетности. Так, в балансе за I квартал 2003 года нужно будет указывать вид деятельности фирмы по новому Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВД). Он заменит Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) и некоторые разделы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Новый классификатор утвержден постановлением Госкомстата России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. Еще одно новшество. Из официальной формы Бухгалтерского баланса исключены ссылки на номера бухгалтерских счетов, на которых учитываются те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция и т.д.). Дело в том, что в балансе эти номера были даны по старому Плану счетов бухгалтерского учета. Однако официальная форма является лишь рекомендуемой к применению (приказ Минфина России от 13 января 2001 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Бухгалтер может ее дополнять или видоизменять. Главное - сохранить итоговые строки и коды разделов баланса, которые есть в образце. Поэтому бухгалтер может указать в балансе номера бухгалтерских счетов по новому Плану. Это поможет правильно заполнить баланс.
С 1 января 2003 года вступят в силу три новых положения по бухгалтерскому учету: - "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02); - "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02); - "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).
ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности"
Многие фирмы занимаются несколькими видами деятельности одновременно. Если какой-либо вид деятельности прекращается, то у фирмы возникают дополнительные доходы (например, выручка от распродажи остатков товаров) и расходы (например, выплаты увольняемым работникам). В новом ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" написано, как отразить эти операции в бухгалтерской отчетности. Подробнее о том, как применять этот документ в работе, вы можете узнать из сентябрьского номера нашего журнала за 2002 год.
ПБУ "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
Из ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" вы узнаете, какие затраты нужно включать в состав расходов на НИОКР, как правильно их списывать и отражать в бухгалтерской отчетности.
ПБУ "Учет финансовых вложений"
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" заменит приказ Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". В новом документе рассказано о том, как сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг, отразить в учете их выбытие и т.д. На момент сдачи номера нашего журнала в печать этот документ еще не был подписан в Минфине России. Как только он будет официально утвержден, мы обязательно подробно рассмотрим все его положения на страницах "Практической бухгалтерии".
Л. Бабина, редактор-эксперт
"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2003 г. |
|
|
| ||||||||||
| ||||||||||